安徽省棉紡企業(yè)自2014年2月起，根據(jù)《安徽省國家稅務(wù)局安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的公告》（2013年第11號(hào)文件）（以下稱新政）規(guī)定，執(zhí)行新的增值稅抵扣政策。
新政規(guī)定，自2014年2月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。
與此同時(shí)，《河北省國家稅務(wù)局 河北省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)有關(guān)問題的公告》（2014年第1號(hào)）也將“籽棉加工”、“羽絨生產(chǎn)”納入核定扣除試點(diǎn)行業(yè)，由于“籽棉加工”涉及的是棉紡企業(yè)的上游，其試點(diǎn)的結(jié)果將間接影響棉紡企業(yè)。
一直以來，棉紡織加工企業(yè)對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中存在的“高征低扣”問題反映強(qiáng)烈。2014年，安徽省率先將皮棉、棉紗納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，即棉紡企業(yè)所使用的皮棉可以按照紡織品適用稅率17%進(jìn)行計(jì)算抵扣。為全面了解新政在安徽試點(diǎn)的情況，中國棉紡織行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)研、收集、匯總了部分企業(yè)對(duì)新政實(shí)施的數(shù)據(jù)，并為新政未來的實(shí)施提出了建議。
“高征低扣”讓企業(yè)“負(fù)重”
根據(jù)現(xiàn)行政策，棉紡企業(yè)(一般納稅人)在棉花采購時(shí)執(zhí)行的進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，紗線產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率為17%，這意味著棉紡企業(yè)即使沒有實(shí)現(xiàn)增值，將購進(jìn)的棉花按原價(jià)賣出，同樣要負(fù)擔(dān)稅收，繳納的增值稅就產(chǎn)生了“高征低扣”的情況，這顯然違背了增值稅“有增值才征稅，沒增值不征稅”的計(jì)稅原理。棉紡織企業(yè)生產(chǎn)加工使用的主要的原料之一是棉花，大多數(shù)棉紡企業(yè)的棉花成本占生產(chǎn)總成本的70%左右。因此增值稅的“高征低扣”對(duì)棉紡企業(yè)影響很大。
棉花成本越高，稅賦就越大。現(xiàn)行政策規(guī)定，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，在不考慮損耗等情況下，每噸棉花需因4%的稅率差多繳稅，無疑增加了企業(yè)的用棉成本，降低了企業(yè)的效益。
舉例：以一家年用棉量為2萬噸的棉紡企業(yè)A為例，1噸原棉按平均采購價(jià)2萬元（含稅）計(jì)算，全年棉花采購費(fèi)用總計(jì)約為4億元，按13%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為4601萬元，而如果按17%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為5812萬元，稅率差價(jià)達(dá)1211萬元,由于相應(yīng)的以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)征依據(jù)的城建稅及附加等地方稅種要增加約157萬元，這對(duì)于屬于微利行業(yè)的企業(yè)來說，顯然是一筆不小的費(fèi)用,大大增加了企業(yè)的成本。
說明：近幾年，全國棉紡織行業(yè)年均使用棉花1000萬噸，以此計(jì)算，全行業(yè)一年至少多承擔(dān)了60多億的稅賦費(fèi)用，以及近8億的地方稅費(fèi)。從表1可見，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小，應(yīng)納的稅額就會(huì)增加越多，這樣產(chǎn)生的“高征低扣”對(duì)企業(yè)對(duì)行業(yè)就是一種額外的負(fù)擔(dān)。
新政試點(diǎn)影響幾何？
安徽省新試行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法得到棉紡企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的極大關(guān)注，紡織企業(yè)紛紛將現(xiàn)政與新政的有關(guān)辦法進(jìn)行了對(duì)照分析。
對(duì)比1：投入產(chǎn)出法影響
企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)中，為實(shí)現(xiàn)品種差異化，會(huì)生產(chǎn)各種紗支的產(chǎn)品，如精梳紗、半精梳、普梳紗、高配普梳紗以及混紡紗都是企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)的產(chǎn)品，不同品種間單耗會(huì)存在差異，而同類型同支數(shù)的產(chǎn)品中，不同企業(yè)因原料品質(zhì)差異、管理水平差異、生產(chǎn)設(shè)備差異、工藝流程差異等因素影響也會(huì)產(chǎn)生不同單耗。新政是以投入產(chǎn)出法作為計(jì)稅依據(jù)，那么對(duì)企業(yè)有什么影響呢？
舉例：安徽的新政下，純棉普梳及精梳單耗分別以1.1和1.4計(jì)算，下面以單紗生產(chǎn)企業(yè)C為例進(jìn)行測(cè)算，2013年企業(yè)C生產(chǎn)30支純棉精梳紗和60支純棉普梳紗各4000噸，該兩種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全部銷售,且該兩種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)單耗比較接近核定單耗,通過測(cè)算,現(xiàn)政抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分別為937萬元和1997萬元，以安徽省公告中新政的投入產(chǎn)出法計(jì)算，2013年企業(yè)C該兩種產(chǎn)品可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別1182和2522萬元，見表2。
分析：將現(xiàn)政的增值稅辦法與新政的投入產(chǎn)出法的對(duì)比測(cè)算看，進(jìn)項(xiàng)稅率提高至17%后，新政下的兩類產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額分別增加了246萬元和525萬元，一定程度上增加了棉紡企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,降低了企業(yè)稅負(fù)。
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